Налогообложение операций с золотом

Тарас Коваль, Старший юрист, Руководитель практики Адвокатская фирма Паритет www.paritet.ua. Дата публикации: 17.02.2010.

Операции с банковским золотом на территории Украины, как и большинство операций с инвестиционными активами, влекут за собой определённые налоговые обязательства у тех лиц, которые проводят такие операции.

С точки зрения налогообложения, операции граждан с банковскими металлами, как с инвестиционным активом, регламентируются Законом Украины О налоге с доходов физических лиц (ЗУ о НДФЛ). При этом такие операции подлежат налогообложению по отдельным (специальным) правилам, предусмотренным пунктом 9.6 статьи 9 ЗУ о НДФЛ. Объектом налогообложения является положительная разница между ценой продажи и приобретения отдельно взятого инвестиционного актива, определяемая по результатам года, как совокупность таких операций (в том числе и с другими инвестиционными активами, к примеру, ценными бумагами или корпоративными правами). При этом сумма положительных разностей уменьшается на сумму отрицательных разностей от операций с такими (любыми инвестиционными) активами, при их наличии.

Так, приобретение инвестиционного актива не несёт в себе никаких налоговых последствий, однако, с учётом обозначенного выше, мы советуем гражданам, которые приобрели банковские металлы, сохранять у себя все документальные подтверждения цены такого приобретения, так как в случае продажи доход, полученный от отчуждения инвестиционного актива в виде банковских металлов, с целью налогообложения уменьшается на расходы от их приобретения.

Приобретая драгоценные металлы, граждане должны помнить:

1. Указанный специальный порядок распространяется только на банковские металлы, приобретённые в банке, в независимости от места их дальнейшей продажи. Таким образом, вопрос с налогообложением последующих операций приобретения и продажи банковских металлов чётко урегулирован ЗУ о НДФЛ только в части налогообложения таких операций, если они осуществляются через налогового агента — юридическое лицо или СПДФО, в том числе и нотариусов, которые обязаны предоставлять информацию о проведённой сделке по выплате дохода физическому лицу в налоговые органы.
2. Первый вывод подтверждается также тем, что учёт операций с банковскими металлами плательщик-гражданин обязан вести самостоятельно (или через уполномоченное им лицо), отдельно от других его доходов.
3. Банковские металлы, полученные в виде дарения или наследства, имеют нулевую стоимость приобретения для целей налогообложения доходов, полученных от их продажи. При этом у дарителя (наследодателя) стоимость приобретения не считается для целей налогообложения инвестиционной убылью, которая уменьшает положительные разности от операций с любыми инвестиционными активами дарителя (наследодателя).
4. Если отрицательные разности по отчётному (календарному) году превышают положительные разности от операций по продаже инвестиционных активов, то такая налогооблагаемая убыль переносится на следующие годы до полного её погашения за счёт операций по продаже любых инвестиционных активов, в т.ч. и банковских металлов.
5. Превышение положительных разностей над отрицательными по результатам отчётного (календарного) года включается в состав ежегодного налогооблагаемого дохода гражданина и облагается по ставке 15% в составе такого ежегодного дохода по результатам самостоятельного декларирования.

Таким образом, гражданин, осуществлявший операции по продаже банковских металлов через налогового агента, является лицом, обязанным по закону до 1-го апреля следующего за отчётным (календарного) года подать в налоговую инспекцию по зарегистрированному месту жительства налоговую декларацию за отчётный год. В налоговой декларации необходимо отобразить годовой инвестиционный результат (налогооблагаемую прибыль/убыль) от операций с банковскими металлами, а также другими инвестиционными активами, если такие осуществлялись.

Если по результатам налогового (годового) декларирования определяется налог к уплате, налоговая инспекция направляет гражданину по месту жительства налоговое уведомление-решение с определённой суммой налога к уплате в течение последующих 30 календарных дней, следующих за датой получения налогового уведомления-решения. Уплата налога по налоговому уведомлению- решению может быть произведена в любом банковском учреждении, принимающем бюджетные платежи.

И в завершении хотелось бы дать несколько практических советов для граждан, планирующих осуществить покупку- продажу банковских металлов в больших объёмах:

1. Любое приобретение банковских металлов, в частности в банковских учреждениях, должно обязательно оформляться документально для подтверждения цены приобретения в случае любого последующего отчуждения.
2. Если Вы продаёте банковские металлы, обратите внимание: (1) кто является Вашим покупателем и (2) какую информацию он от Вас требует.
3. Если Вашим покупателем является налоговый агент, то убедитесь, что он не удержал НДФЛ с доходов, выплаченных Вам, а также получите от него документальное подтверждение цены приобретения (по ЗУ о НДФЛ только Вы обязаны самостоятельно (или через уполномоченное лицо, в том числе, в случаях предусмотренных ЗУ о НДФЛ, таким лицом может быть налоговый орган по месту регистрации Вашего проживания) декларировать результаты операций с банковскими металлами по результатам календарного года и, в случае определения налогового обязательства, его уплатить на основании налогового уведомления-решения, полученного из налоговой).